随着各个国家和地区对ESG披露的要求逐渐增强，市场投资机构对企业可持续信息的关注度与日俱增。在信息披露的比率每年得到提升后，不乏出现企业“漂绿”和“欺诈”的新闻。

　　因此，信息披露的质量成为利益相关方关注的重点事项。可持续信息鉴证作为第三方专业机构核查企业可持续信息质量的重要过程，可以在一定程度上为企业可持续信息披露质量提供保证。

　　可持续发展鉴证国际标准征意见

　　可持续信息鉴证目前尚未有国际统一的专项标准，大部分鉴证机构主要使用的鉴证标准有国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布的《国际鉴证业务准则第3000号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（修订版）》（ISAE3000）以及AccountAbility发布的《AA1000 审验标准》（AA1000 Assurance Standard v3）。

　　随着2024年国际可持续发展准则理事会（ISSB）出台国际可持续信息披露标准（IFRS）S1和S2的正式文件，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）随后也发布《可持续发展鉴证国际标准》（ISSA5000）征求意见稿，为从事可持续信息鉴证的专业机构和人员提供流程指引并引导可持续信息鉴证的国际趋同。与此同时，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）正在制定可持续信息鉴证职业道德标准，两项标准预计在2024年完成并公布。

　　《可持续发展鉴证国际标准》（ISSA）由介绍、目的、定义、要求、应用和其他解释材料五部分组成。“介绍”部分阐述了ISSA要求的覆盖范围和有效期限；“目的”部分说明了ISSA出台的目的；“定义”部分对本标准中涉及到的专有名词进行名词解释；“要求”部分是本标准的核心部分，包括20个子议题，为从业者执行鉴证过程提供指导；“应用和其他解释材料”部分对要求中的子议题提供具体的操作解释和补充说明。

　　ISSA对鉴证程序三环节提要求

　　事实上，《可持续发展鉴证国际标准》征求意见稿的“要求”部分，20个子议题对鉴证程序的三个环节提出要求。

　　首先，从业者在开展鉴证前要做相应的准备工作，并且对是否能够开展业务进行相应的评估。因此，议题1~8对鉴证开展前需要注意的事项和前提条件进行了规定，为后续鉴证过程和结论的得出提供基础。在鉴证业务开展的准备阶段，人员、文件和项目状况等都是重点考量要素。

　　其中，人员要求包括对从业者和被鉴证公司及参与人员的要求。在鉴证报告中，由于很多从业者会声明遵守了此准则以表现其鉴证的规范性，因此，准则对如何使用此准则提供了指引，以加深从业者对准则的认识，使其规范地使用此准则。对于被鉴证公司和参与人员，准则分别作出了相应要求，以使其行为能够保证鉴证业务质量。此部分的重点内容为指导从业者对项目是否能够开展鉴证进行考量，对从业者判断鉴证业务是否能够开展的流程作出了规范。

　　其次，议题9~18为鉴证过程涉及到的程序和评估考量要素提供了指引依据。鉴证过程中，从业者需要经历做出鉴证计划、应用鉴证证据执行风险程序、应对重大错报风险这三个主要流程。

　　其中，执行风险程序和应对重大错报风险为本部分的重点内容，也是从业者顺利开展鉴证的核心流程。准则对执行风险程序从17个方面作出了操作规范，主要包含设计和执行风险程序、被鉴证主体及其环境、了解被鉴证主体内部控制体系、控制环境、风险评估过程、控制活动、设计和实施控制、识别控制缺陷等。在重大错报风险的应对方面，准则首先从设计和执行程序出发，要求从业者应该考虑认定层次重大错报风险评估的原因，并考虑是否需要为控制有效性获取证据，进而对整体应对方式和控制测试应设计和执行的内容作出了相应指引。

　　最后，鉴证证据和鉴证过程最终都是为了得出鉴证结论，即对可持续信息是否存在重大错报出具意见。因此，剩下的议题对鉴证结论得出过程中如何评估审计证据，出具不同鉴证意见的情形都列示了详细的参照条目。同时，也对鉴证报告的段落格式和内容作出规定。

　　可持续发展鉴证国际标准有三重意义

　　《可持续发展鉴证国际标准》还在征求意见过程中，它的最终发布具有三个方面的意义。

　　一是加速市场可持续信息鉴证标准化进程。《可持续发展鉴证国际标准》出台机构国际审计与鉴证准则理事会在审计与鉴证业务市场中属于较为权威的标准制定机构，能够引起各国家和地区监管部门对可持续信息鉴证标准的重视程度，便于其在国际标准的基础上根据当地法律体系特点制定本土化的鉴证准则和标准。

　　二是督促上市公司提高可持续信息披露质量。《可持续发展鉴证国际标准》出台后，从业者在从业过程中可以有标准可依，其对鉴证流程的规范性、结果的准确性、鉴证材料的充分性都作出了详细的指引和规定，有效保证从业人员有序开展鉴证工作并保持不同从业人员鉴证材料的可比性。

　　三是增强利益相关方对鉴证结论的信任度。目前，很多企业虽然自发开展了对自身可持续信息披露的第三方鉴证服务以增强自身披露信息的准确性和可信度，但由于缺乏专业的标准规范，鉴证业务从业者的鉴证执行流程和鉴证结论都缺乏可靠依据，《可持续发展鉴证国际标准》可以为鉴证结论的有效性起到较好的支撑作用，增强利益相关方对鉴证结论的信任程度。

　　应出台可持续信息鉴证相关标准

　　越来越多的中国上市公司践行ESG理念，并发布ESG相关报告，也要求我国应尽早出台可持续信息鉴证相关标准。

　　一是政策应引导鼓励企业寻求可持续信息鉴证服务。目前，多家交易所和非营利组织已经将企业可持续信息鉴证纳入相关指引。中国香港联交所发布的《环境、社会及管治报告指引》中鼓励上市公司进行独立第三方鉴证，深交所《上市公司社会责任指引》和上交所《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中提及了对上市公司聘请外部机构进行ESG信息进行鉴证的鼓励。未来，随着我国监管层面对ESG信息披露的重视程度加强，ESG信息披露逐步从自愿披露到强制披露过渡，监管部门也应提高对ESG信息披露的监管力度并出台相关政策指引。

　　二是形成接轨国际准则的本土ESG鉴证规范。目前我国尚未出台ESG鉴证的规范指引，国内从业者主要根据国际相关准则进行鉴证，但国际准则有部分内容并不适用我国国情和企业情况。未来，我国ESG鉴证既要接轨国际准则的鉴证流程，同时最好能够将国际准则进行本土化创新，形成适应我国可持续信息鉴证的准则规范。

　　三是尽早出台可持续信息鉴证机构或人员专业资质认证标准。目前从事可持续信息鉴证的机构以从事传统审计工作的会计师事务所为主，同时也有专业的绿色金融、ESG研究机构、检测机构等第三方机构，由于目前没有权威的机构资质认证标准，鉴证机构的团队人员素养、工作质量、工作流程无法得到有效保证，企业在招标时主要以鉴证机构的工作经验和人员履历作为挑选标准。因此，尽早出台可持续信息鉴证机构或人员专业资质认证标准是鉴证准则出台后的下一项当务之急。

　　（作者施懿宸系中央财经大学绿色金融国际研究院高级学术顾问、中财绿指首席经济学家；姜雨彤系中央财经大学绿色金融国际研究院助理研究员）